Здесь можно найти учебные материалы, которые помогут вам в написании курсовых работ, дипломов, контрольных работ и рефератов. Так же вы мажете самостоятельно повысить уникальность своей работы для прохождения проверки на плагиат всего за несколько минут.
Предлагаем нашим посетителям воспользоваться бесплатным программным обеспечением «StudentHelp», которое позволит вам всего за несколько минут, выполнить повышение оригинальности любого файла в формате MS Word. После такого повышения оригинальности, ваша работа легко пройдете проверку в системах антиплагиат вуз, antiplagiat.ru, РУКОНТЕКСТ, etxt.ru. Программа «StudentHelp» работает по уникальной технологии так, что на внешний вид, файл с повышенной оригинальностью не отличается от исходного.
Результат поиска
Наименование:
Диплом Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов. Особенности бухгалтерского учета на автотранспорте. Организационно-экономическая характеристика ОАО АТП-7. Анализ финансовых результатов деятельности автотранспортного предприятия.
Информация:
Тип работы: Диплом.
Предмет: Бухгалтерский учёт.
Добавлен: 26.09.2014.
Год: 2009.
Уникальность по antiplagiat.ru: < 30%
Описание (план):
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
1.1 Тенденции развития бухгалтерского учета в России
1.2 Особенности бухгалтерского учета на автотранспорте
1.3 Значение и задачи анализа финансовых результатов
2. ОАО «АТП - 7» - объект экономического исследования
2.1 Организационно - экономическая характеристика общества
2.2 Организация учетной работы предприятия
3. Учет финансовых результатов
3.1 Синтетический учет продажи услуг, товаров
3.2 Учет прочих доходов и расходов
3.3 Учет внереализационных доходов и расходов
3.4 Формирование конечного финансового результата
3.5 Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль
4. Анализ финансовых результатов деятельности автотранспортной организации
4.1 Анализ доходов от деятельности АТО
4.2 Анализ учета затрат на производство
4.3 Анализ общей суммы расходов
4.4 Анализ прибыли от оказания услуг
4.5 Анализ рентабельности деятельности предприятия
Заключение
Список литературных источников
Приложения Введение
В условиях сложившейся утяжеленной структуры экономики, сохраняющейся слабости рыночных институтов, устаревшей материально-техничес ой базы, начавшихся рыночных реформ каждое предприятие поставлено на стадию самостоятельного выживания. Теперь организации стали свободны как в выборе поставщиков, так и производителей, появилась жесткая конкуренция. На первое место поставлены такие важные показатели как себестоимость, рентабельность, прибыль.
Развитие рыночных отношений в России не могло не коснуться автомобильного транспорта, вследствие чего была разрушена существовавшая отраслевая система управления. Большинство транспортных предприятий были поставлены на грань выживания. Прошел процесс приватизации и демонополизации транспортного производства, в результате чего было образовано множество частных АТП.
Хозяйственно-финансо ая деятельность АТП осуществляется на принципах полного хозяйственного расчета с целью получения прибыли. Сущность заключается в том, что создаваемая в процессе автомобильных перевозок транспортная продукция должна полностью компенсировать материальные, трудовые и денежные ресурсы, затраченные на ее образование, и дополнительно обеспечить получение прибыли. Рентабельность работы автотранспортного предприятия - очень важный экономический показатель, так как от него зависит размер получаемой прибыли.
Главная цель данной работы состоит в выявлении взаимодействия между техническими, эксплуатационными и экономическими показателями работы АТП, в анализе факторов, влияющих на эффективность использования материально-техничес ой базы, капитальных вложений предприятия, финансовых результатов, а также в формировании такой модели для данного предприятия, которая бы обладала долгосрочным потенциалом динамичного роста эффективности, была бы способна обеспечить последовательное повышение благосостояния работников организации, эффективное воспроизводство и модернизацию производственного аппарата, укрепление сырьевых ресурсов, повышение прибыли. Кроме того, в работе изучен порядок отражения операций по формированию и распределению финансовых результатов в бухгалтерском учете.
Производственные процессы автотранспортного и любого другого предприятия резко отличаются друг от друга. Автотранспорт не имеет дела с сырьем; предмет его труда - груз - поступает на транспорт извне в готовом виде, и никаких новых продуктов при этом не создает.
Грузовой автотранспорт постоянно увеличивает свою долю в перевозках. Этот вид перевозок чрезвычайно гибок в отношении маршрутов и графиков движения. Грузовики в состоянии перевозить товар «от двери до двери», избавляя отправителя от необходимости лишних перевозок; это рентабельный вид транспорта для перевозок на большие расстояния дорогостоящих товаров. Во многих случаях автотранспортные тарифы конкурентно сопоставимы с тарифами железных дорог, но при этом грузовики обеспечивают более высокую оперативность оказываемых услуг.
В качестве источников информации послужили годовые отчеты, бизнес-планы, а также текущая бухгалтерская и статистическая отчетность ОАО за 2002-2004 годы. 1. Теоретические основы учета и анализа финансовых результатов
1.1 Тенденции развития бухгалтерского учета в России
Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В России так же, как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.
Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношений с ними и с их банками. В связи с этим бухгалтерская информация должна быть ориентирована на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны своими вложениями.
В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности рыночной экономики. Действующие международные стандарты бухгалтерского учета используются в разных странах по-разному, так как в основе каждого лежат национальные системы бухгалтерского учета, но с применением (адаптацией) некоторых или большинства международных стандартов.
В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Данное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО:
- приоритет баланса;
- отказ от исторической стоимости;
- замена концепции собственности концепцией контроля;
- переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;
- отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.
До широкого распространения ведения учета на базе МСФО в центре большинства учетных систем находился отчет, или, как его часто называют, счет прибылей и убытков. Именно с него, а не с баланса, начиналось рассмотрение отчетности. Центральное положение этот счет занял вместе с возникновением и развитием акционерного промышленного капитала, отделившего доходы от объекта собственности. Не случайно знаменитый французский ученый Пьер Гарнье утверждал первичность счета прибылей и убытков по отношению к балансу, который является лишь его следствием.
В системе МСФО счет прибылей и убытков играет более скромную роль, которая уменьшается с каждым новым стандартом, поскольку учет ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости его имущества, рыночная капитализация объектов его инвестиций, зависящая больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, пользователь отчетности прежде всего нуждается в балансе, а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом. Счет прибылей и убытков необходим для ведения двойной записи. Источниками роста чистых активов, помимо собственно финансовых результатов, могут выступать увеличение капитала компании и рост стоимости ее имущества. Поэтому понятие прибылей заменяется понятием совокупного дохода (comprehensive income), представляющего изменение стоимости чистых активов.
Следующим важным отличием современных тенденций развития МСФО является постепенное вытеснение исторической стоимости, или себестоимости, оценками по справедливой стоимости. Справедливая стоимость -- одно из ключевых и относительно новых понятий МСФО. Как оценка целого класса активов -- финансовых инструментов -- она впервые появилась в МСФО 32 (1995 г.) и за это время затронула существенное число других балансовых статей и продолжает вытеснять традиционную себестоимость. Справедливая стоимость оказалась достаточно удобным инструментом и для расширения состава балансовых статей. То, что не позволяла историческая оценка -- отражать неоплаченные или неполученные активы -- решается путем их оценки по справедливой стоимости. Согласно МСФО по справедливой стоимости следует оценивать вложения в доходную недвижимость, биологические активы (животные и растения), большинство финансовых инструментов.
Справедливая стоимость вытесняет исторические оценки (себестоимость) также из тех статей, для которых обязательность справедливой стоимости пока не введена: переоцененные основные средства; товары, имеющие биржевую стоимость; дебиторская задолженность.
Изначально в МСФО определения справедливой стоимости не было, лишь указывалось, что "она может определяться с помощью одного или нескольких общепринятых методов" (п. 79 МСФО 32). Таким образом, декларировалось, что справедливая стоимость -- не метод оценки, а ее качество. Разнообразие методов ее исчисления определяется тем, что, с одной стороны, "наилучшей базой для определения ...справедливой стоимости является ...рыночная котировка" (п. 81 МСФО 32), а с другой -- "в основе определения справедливой стоимости лежит допущение о непрерывности деятельности предприятия" (п. 80 МСФО 32). Поскольку рыночная оценка есть по сути оценка средств ликвидируемого предприятия, не отвечающего допущению непрерывности, то конструкция справедливой стоимости оказывается внутренне противоречивой и приходится прибегать к новому понятию "технический прием оценки" (п. 82 МСФО 32), что позволяет считать единой "справедливой стоимостью" оценки, имеющие совершенно различную природу: текущие рыночные оценки, различного рода дисконтированные оценки выручки от продажи (МСФО 32, 39, 41), дисконтированные оценки ожидаемых доходов от использования актива (МСФО 40), первоначальную стоимость при первом применении МСФО (IFRS 1). [17]
Собственно определение справедливой стоимости появилось в МСФО 39. В соответствии с этим определением, содержащимся и в МСФО 40, "справедливая стоимость -- сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами" (п. 8 МСФО 39).
Среди всего разнообразия "технических приемов" четко просматривается определенная тенденция: все они основаны на оценках доходов, ожидаемых от эксплуатации активов (капитализируемые оценки) или их продажи (реализационные оценки). Следовательно, переход на справедливую стоимость есть замена исторической стоимости (себестоимости) оценкой текущей доходности. Эта замена логично вытекает из концепции приоритета баланса. Так как последний представляет собой равенство средств и их источников, всегда возникает желание узнать, сколько же эти средства стоят на балансовую дату, и определить, какова стоимость реального капитала компании, исчисление которой не может быть сделано в тех же оценках, что и исчисление финансовых результатов.
Порядок исчисления оценок в МСФО тесно связан с концепцией контроля над активами, которая заключается в том, что имуществом предприятия следует считать не то, что принадлежит ему на правах собственности, а то, что оно может контролировать. Исходя из данной концепции, вопрос о зачислении тех или иных объектов в активы предприятия или, наоборот, их списании решается не в соответствии с их формальной юридической принадлежностью в настоящем, а согласно намерениям сторон относительно будущего данных объектов. Так, основные средства принимаются на баланс не потому, что предприятие является их собственником, а потому что оно использует их в своей деятельности и по своему усмотрению. Средства в операционной аренде не показываются в балансе, а взятые в лизинг включаются в баланс арендатора. Более того, предлагается изменить МСФО 40, распространив возможности капитализации в активе и на операционную аренду недвижимости. Если компания решает включить операционную аренду в активы, то она должна оценить ее объект по справедливой стоимости, определяемой как величина ожидаемых чистых поступлений денежных средств от эксплуатации объекта аренды.
Проданные активы подлежат списанию с баланса только в том случае, когда контроль над ними безвозвратно утерян. Так, если компания продает не котирующиеся на бирже акции третьей стороне, которая по договору лишена права свободной продажи данных акций, с одновременным заключением договора их выкупа по фиксированной цене, но в соответствии с таким договором она сохраняет контроль и риски по данным акциям, а покупатель лишен такого контроля, то продавец не вправе списывать проданные акции с баланса.
Концепция контроля определяет и структуру пассивов компании, разделяя акционерный и даже уставный капитал на собственные и привлеченные средства. К собственной части капитала относятся только долевые финансовые инструменты, которые эмитированы при одновременном выполнении следующих условий: во-первых, у эмитента отсутствуют какие-либо контрактные обязательства по их выкупу на невыгодных для себя условиях; во-вторых, они не являются опционами или другими аналогичными производными финансовыми инструментами на передачу в будущем других долевых инструментов. Так, привилегированные акции, подлежащие обмену на обыкновенные, будут отражены как кредиторская задолженность эмитента, поскольку обмен обычно проводится на выгодных для акционеров условиях.
Из концепции контроля логично вытекает и понятие активов как ресурсов, которое в МСФО вытесняет отождествление активов с имуществом. Важнейшая часть МСФО "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности" определяет активы как "ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем" (п. 49а). Таким образом, в состав активов включаются, во-первых, не все средства компании, а только приносящие выгоду в будущем. Это положение связано с концепцией справедливой стоимости, так как для средств, не приносящих доход, справедливая стоимость будет стремиться к нулю. Во-вторых, становится неважной юридическая принадлежность данных средств, потому что и чужое имущество (например, арендованное) способно приносить доход. В-третьих, ресурс есть то, что имеется в наличии как в материальной, так и не в материальной форме, однако ресурсом не служат расходы, капитализацией которых и был актив в классической модели учета. В этом отношении весьма показательна статья "расходы будущих периодов". Такие расходы должны трактоваться или как дебиторская задолженность (предварительная оплата), или долгосрочные права (например, на прокат кинопродукции), или как текущие расходы (подписка на газеты и т. п.). В то же время целый ряд ресурсов, прав компании до сих пор не включался в ее активы. Это положение постепенно меняется. Так, IASB решило изменить правила МСФО 37 и признало необходимым отражать те условные активы (корреспондирующие с условными прибылями), которые ранее только раскрывались в пояснениях при высокой вероятности получения соответствующих средств в будущем. Оцениваются такие активы, конечно же, по справедливой стоимости. Все чаще приводятся обоснования необходимости учета в качестве актива человеческого капитала, оцениваемого или по затратам на обучение персонала, или путем измерения приносимой им добавленной стоимости. [17]
Поскольку активы отождествляются с ресурсами, последние приобретают характер балансовых статей, т. е. измеряются на фиксированный момент времени -- балансовую дату -- и в соответствии с общими принципами балансовых оценок. При этом возникает некоторое противоречие оценок с самим понятием ресурсов. Оценки по дисконтированному доходу представляют собой оценки экономической выгоды будущих периодов, которая "не является активом, контролируемым компанией 'В результате событий прошлых периодов (т. е. ресурсом -- В. С.)". Данное противоречие не рассматривается обычно применительно к текущей рыночной стоимости, т. е. сумме денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении на активном рынке на момент оценивания. Оценки, основанные на исторических ценах, подлежат переоценке и обязательному снижению при обесценении активов. Отражение обесценения превращает практически все статьи баланса в нетто-показатели, образованные путем вычета амортизации, резервов или обесценения или путем прямого пересчета стоимости до справедливой величины. Уменьшению на себестоимость выкупленных акций подвержен даже капитал, что означает преодоление классического правила фиксирования капитала, в соответствии с которым первоначально вложенная величина капитала остается в бухгалтерском учете неизменной. [17]
Очевидно, что нетто-оценки, приводимые в отчетности, могли бы разрушить учет как систематическую регистрацию, если бы не техника, которую А.П. Рудановский назвал нормировкой баланса, внутреннего регулирования баланса с помощью контрарных счетов.
Поскольку МСФО не рассматривают вопросы учетной регистрации, ограничиваясь исключительно отчетностью, вопросы ведения учетных записей, находящиеся в центре внимания классического учета, выводятся из сферы регулирования и теоретических исследований. Записи становятся частным делом компаний, что резко расширяет раздел между финансовым и управленческим учетом. Кроме учета затрат, из финансового учета начинает исчезать и порядок ведения регистров. Новое разделение между финансовым и управленческим учетом идет по линии противопоставления учета и отчетности. Последняя все больше переходит от бухгалтеров к профессиональным пользователям, в качестве которых выступают финансовые аналитики. Совсем не случайно получившее всемирное признание название Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) переименованы в Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Тем самым МСФО не только формируют новые учетные правила, но и повышают уровень профессии бухгалтера. 1.2 Особенности бухгалтерского учета на автотранспорте
Производственные процессы автотранспортного и любого другого предприятия резко отличаются друг от друга. Автотранспорт не имеет дела с сырьем; предмет его труда - груз - поступает на транспорт извне в готовом виде, и никаких новых продуктов при этом не создается. Но, как и любая отрасль материального производства, он создает новые стоимости. Изменение потребительной стоимости автотранспортного предмета труда вызывается материальным изменением его положения в пространстве. Новые стоимости создаются в результате прибавления к первоначальной стоимости автотранспортируемог предмета стоимости его транспортировки.
Затраты АТП на выполнение перевозок грузов и пассажиров, погрузочно-разгрузоч ых работ, транспортно-экспедиц онных услуг, выраженные в денежной форме, представляют собой себестоимость перевозок, работ, услуг. Себестоимость является обобщающим показателем, отражающим все стороны производственной деятельности АТП, характеризующим эффективность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов. Она непосредственно отражается на уровне прибыли АТП: чем ниже себестоимость, тем больше прибыль.
Все виды затрат, которые требуются АТП для выполнения перевозок грузов и пассажиров, относятся на себестоимость. Бухгалтерия АТП должна так организовать учет себестоимости автомобильных перевозок, чтобы можно было своевременно получить отчетные калькуляции, в которых отражаются все отклонения от нормативных расходов на перевозки. Объектами учета затрат на производство являются материальные, трудовые и финансовые ресурсы, израсходованные на осуществление транспортного процесса, работ и услуг. Объектами калькулирования себестоимости автомобильных перевозок, работ и услуг является продукция, изготовленная в результате осуществления производственного процесса. Учет производственной и хозяйственной деятельности внутренних подразделений АТП базируется на оперативно-техническ м, статистическом и бухгалтерском учете. Основанием для учета выполнения финансовых заданий является первичная документация, оформляемая по автоколоннам, бригадам и отдельным автомобилям. Фактические затраты подразделений относятся непосредственно на их счета и отражаются в аналитическом учете расходов на перевозки так, чтобы данные бухгалтерского учета стали непосредственной основой для оценки работы подразделений. [11]
Основными моментами организации как грузовых, так и пассажирских перевозок являются: установление деловых (договорных) взаимоотношений между транспортными предприятиями и клиентурой, составление плана перевозок и его выполнение, организация линии и учет работы.
В любом случае наличие у предприятия своего или арендованного автотранспорта предполагает следующую схему формирования затрат:
- расход нефтепродуктов;
- расходы на проведение текущего ремонта автотранспортных средств;
- затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.
Основными калькуляционными статьями затрат на автомобильные перевозки являются следующие:
- основная и дополнительная заработная плата водителей и кондукторов с отчислениями на социальные нужды, топливо,
- смазочные и эксплуатационные материалы, износ и ремонт автомобильных шин, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание автомобилей,
- амортизационные отчисления, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Учетная политика АТП устанавливает следующие способы ведения бухгалтерского учета.
- определение выручки от реализации продукции (работ, услуг). Как один из вариантов выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определяться по мере отгрузки ее покупателю и предъявления ему расчетных документов.
- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Первоначальная стоимость основных средств (с учетом расходов по доставке и установке), принадлежащих предприятию, погашается путем начисления амортизации по нормам, установленным законодательством. Предприятие на основании сводной ведомости амортизационных отчислений отражает в бухгалтерском учете ежемесячно начисляемую амортизацию по видам основных средств.
- износ нематериальных активов относится на себестоимость услуг ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете - 10 лет.
- оценка производственных запасов. Определение себестоимости материальных ресурсов (за исключением нефтепродуктов), списываемых в производство, осуществляется по учетной стоимости (на основании материальных отчетов) плюс (минус) отклонения от фактической стоимости поступивших материальных ресурсов. Себестоимость нефтепродуктов, списываемых в производство, определяется по расчету: остаток нефтепродуктов по фактической стоимости на начало месяца плюс приход их по фактической стоимости минус остаток (согласно материальным отчетам) на начало следующего месяца.
- расходы будущих периодов. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности как расходы будущих периодов, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) либо списываются за счет других источников в течение срока, к которому они относятся.
- резервы предстоящих расходов и платежей.
- группировка и списание затрат на производство осуществляется в соответствии с действующим планом счетов.
- механизированный учет затрат по счетам 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». Прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции (работ, услуг), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются в конечном итоге на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счета 26 «Общехозяйственные расходы».
- признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации продукции (работ, услуг) и признание соответствующей прибыли возникают по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
- учет образования и использования фондов специального назначения. Указанные фонды могут образовываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: фонд накопления формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет; фонд потребления формируется за счет нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет и фонда накопления. Используется этот фонд на различные социальные мероприятия, компенсацию удорожания стоимости питания в столовой, дотации на питание и другие предусмотренные законодательством расходы.
- использование резервного капитала. Предприятие может из средств нераспределенной прибыли отчетного года и прошлых лет создавать резервный капитал и за счет его покрывать убытки прошлых лет.
- учет текущего ремонта зданий и основных средств. Предприятие включает фактические затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонта.
- распределение косвенных (накладных) расходов. Общехозяйственные расходы по видам перевозок распределяются пропорционально отработанным авточасам на линии, если иное не предусмотрено законодательством.
- форма бухгалтерского учета - журнально- ордерная.
- инвентаризация имущества и обязательств. Предприятие проводит инвентаризацию основных средств и нематериальных активов, материальных ценностей и денежных средств 1 октября ежегодно.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные бухгалтерские документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы);
- код формы;
- дата составления;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции (натуральные и денежные);
- наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками. Ответственность за обеспечение их сохранности в период работы и своевременную передачу в архив несет главный бухгалтер. Учет движения транспортных средств, так же, как и прочих основных средств, на предприятии оформляется документами типовых форм, утвержденных Государственным Комитетом РФ по статистике. Наиболее распространенными для учета поступления автотранспортных средств на предприятии являются: акт приемки-передачи основных средств; инвентарная карточка учета основных средств. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. [5]
При зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с законодательством оформляться в особом порядке, применяется типовой документ формы № ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств.
Акт приемки-передачи основных средств в одном экземпляре на каждый объект автотранспортных средств в день его поступления составляет приемочная комиссия предприятия, подписывают члены приемочной комиссии и главный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия. После того, как акт приемки-передачи основных средств оформлен, его направляют в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию на автотранспортное средство. На основании этих документов бухгалтерия производит необходимые записи в инвентарных карточках учета основных средств.
Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Для исчисления налога на приобретение автотранспортных средств днем приобретения считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств, утвержденного руководителем юридического лица; срок уплаты налога - 5 дней с момента приобретения. Приемка законченных работ по достройке оборудования, реконструкции основных средств оформляется актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Для аналитического учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС-6). Ее открывают и заполняют на каждый отдельный объект основных средств, и, в частности, на каждое автотранспортное средство в отдельности. Заполняют инвентарную карточку в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), а также технической и другой документации на данный объект. Заполнение инвентарной карточки следует выполнять тщательно, без подчисток и помарок, так как эта карточка хранится на предприятии в различных картотеках (картотеке действующих основных средств, картотеке списанных основных средств) все время существования предприятия. В карточке следует указать; заводской номер автомобиля, год выпуска, номер паспорта.
Автотранспортные средства являются тем самым исключением, ввод в эксплуатацию которых в соответствии с законодательством возможен только после регистрации в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД РФ.
Момент ввода в эксплуатацию автотранспортного средства оформляется дополнительным первичным документом - актом ввода в эксплуатацию автотранспортного средства, составляемым по произвольной форме и утверждаемым руководителем предприятия.
Ведение бухгалтерского учета эксплуатации автотранспортных средств на предприятии также требует обязательного оформления ряда первичных документов. Целевая направленность таких документов различна - это и обеспечение сохранности автотранспортных средств на предприятии, и учет пробега автомобиля, и учет рабочего времени водителя, и приобретение прав на эксплуатацию автотранспортного средства, и др.
Аналитический учет автотранспортных средств, так же, как и прочих основных средств на предприятии, ведется по классификационным группам.
Внутри группы основных средств ведется еще более детализированный аналитический учет:
- по инвентарным объектам с помощью Инвентарных карточек (ф. № ОС-6);
- по месту эксплуатации объектов у лиц, ответственных за их сохранность, с помощью Инвентарного списка (ф. № ОС-9). [17]
Для учета и контроля автотранспортным средствам, так же как и всем прочим основным средствам, должен быть присвоен уникальный инвентарный номер. Инвентарный номера обязательно должны указываться во всех первичных документах, которыми оформлено движение автотранспортных средств на предприятии, а также в регистрах аналитического учета. Инвентарный номер, присвоенный объекту, сохраняется за ним все время, пока объект находится на данном предприятии. Инвентарные номера выбывших по различным причинам автотранспортных средств - проданных, списанных в результате аварии или полного износа - не могут быть присвоены другим автотранспортным средствам, поступившим на данное предприятие. Инвентарный номер для целей учета и контроля за сохранностью наносится на объект основных средств и, в частности, на автотранспортные средства - в кабине (кузове) аккуратно прикрепляется металлический жетон с номером либо номер наносится краской или иным способом. Инвентарным объектом транспортных средств считается отдельный автомобиль, прицеп, полуприцеп и т.д. с относящимися к нему приспособлениями - запасное колесо, набор инструментов, автомагнитола, кондиционер, поступившие вместе с объектом.
Для предприятий, применяющих арендованный автотранспорт, при условии ежедневного использования автомобиля для одних и тех же работ в одинаковых условиях более удобным может быть оформление маршрутного листа. 1.3 Значение и задачи анализа финансовых результатов
Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка, определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль.
Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособност ю на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.
Отсюда основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:
- оценка динамики абсолютных и относительных показать лей финансовых результатов (прибыли и рентабельности)-
- определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;
- выявление и оценка возможных резервов роста прибыли ц рентабельности;
- анализ порога прибыли.
Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,
и в статистической, отчетности: форма №11 «Сведения о наличии и движений основных фондов (средств) и других нефинансовых активов». Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи», счету 91 «Прочие доходы и расходы» и счету 99 «Прибыли и убытки».
В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности отечественных предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной финансовой политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику-К вопросам учетной политики, определяющей величину финансового результата деятельности предприятия, относятся:
- выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;
- выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);
- определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий, независимо от организационно-правов й формы и формы собственности, модель их формирования и использования. Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности и чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток) отчетного периода). [11]
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, процентов к получению (к уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов (расходов) и финансовых результатов от внереализационных операций.
Прибыль (убыток) от обычной деятельности определяется как разница между суммой прибыли (убытка) до налогообложения и платежами в бюджет из прибыли.
Чистая (нераспределенная) прибыль определяется как разница между прибылью от обычной деятельности и суммой чрезвычайных доходов и расходов. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия, направляемых на его развитие и удовлетворение социальных и материальных потребностей коллектива.
Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2, позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.
Важным моментом анализа является факторный анализ прибыли от продаж.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели рентабельности. Рассчитываются и анализируются общая рентабельность работы предприятия, рентабельность продукции и капитала. Чем выше уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятий как самостоятельных товаропроизводителей [12] 2. ОАО «АТП - 7» - объект экономического исследования 2.1 Организационно - экономическая характеристика общества
Акционерное общество «Автотранспортное предприятие № 7», в дальнейшем именуемое «Общество», является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом и действует на основании законодательства Российской Федерации и Устава.
Общество создано путем преобразования государственного автотранспортного предприятия № 7 объединения «Ростовводмелиорация» в акционерное общество открытого типа «Сальское АТП-7» в соответствии с указом Президента Российской Федерации № 721 от 01.07.1992г.
Акционерное общество открытого типа «Сальское АТП-7» зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Сальска и Сальского района Ростовской области от «15» апреля 1993г. №448. Регистрационный номер 274.
Открытое акционерное общество «Автотранспортное предприятие № 7» зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Сальска и Сальского района Ростовской области от «04» марта 1997г. №129. Регистрационный номер 274. Наименование общества изменилось в связи с принятием Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208 ФЗ в соответствии с его требованиями.
Полное фирменное наименование Общества: Открытое акционерное общество «Автотранспортное предприятие № 7».
Сокращенное фирменное наименование: ОАО «АТП-7».
Место нахождения Общества: Российская Федерация, Ростовская обл., г. Сальск, Ново-Егорлыкское шоссе.
Почтовый адрес Общества, по которому с ним осуществляется связь: 347600, Российская Федерация Ростовская обл., г. Сальск, Ново-Егорлыкское шоссе.
Целью деятельности Общества является извлечение прибыли.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
- ремонт и техническое обслуживание машин, агрегатов и оборудования;
оказание услуг предприятиям, организациям и населению;
выпуск товаров народного потребления;
посредническая и коммерческая деятельность на территории России и других государств;
бартерные сделки;
закупка, переработка, реализация, транспортировка сельскохозяйственной продукции и продукции переработки.
Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законодательством, направленные на достижение уставных целей.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то Общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) не вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.
Право Общества осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке.
Общество создано без ограничения срока.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.
Акционеры не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Если несостоятельность (банкротство) Общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных акционеров или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Несостоятельность (банкротство) Общества считается вызванной действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, только в случае, если они использовали указанные право и (или) возможность в целях совершения Обществом действия, заведомо зная, что вследствие этого наступит несостоятельность (банкротство) Общества.
Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований Федерального закона «Об акционерных обществах» и иных федеральных законов.
Создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории Российской Федерации осуществляются также в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
Филиал и представительство не являются юридическими лицами, действуют на основании утвержденного Обществом положения. Филиал и представительство наделяются создавшим их Обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе Общества.
Руководитель филиала и руководитель представительства назначаются Обществом и действуют на основании доверенности, выданной Обществом.
Уставный капитал Общества составляет 1220,7533 рублей (одна тысяча двести двадцать рублей 75,33 коп.) и разделен на 5623 (пять тысяч шестьсот двадцать три) обыкновенных именных акций, приобретенных акционерами Общества (размещенные акции).
Все акции Общества являются именными.
Номинальная стоимость одной обыкновенной акции Общества составляет 0,2171 рублей (ноль рублей 21,71 копеек)
Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующий интересы его кредиторов.
Общество вправе разместить дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции (объявленные акции).
Объявленные акции Общества составляют 136000 (тринадцать миллионов шестьсот тысяч) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 0,2171 рублей (ноль рублей 21,71 копеек) каждая.
Объявленные обыкновенные акции Общества предоставляют акционерам тот же объем прав, что размещенные обыкновенные акции Общества.
Общество вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала Общества.
Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается Общим собранием акционеров.
Решение об увеличении уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций принимается Общим собранием акционеров Общества.
Дополнительные акции могут быть размещены Обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного настоящим Уставом.
Решение вопроса об увеличении уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций может быть принято Общим собранием акционеров одновременно с решением о внесении в Устав Общества положений об объявленных акциях, необходимых в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» для принятия такого решения, или об изменении положений об объявленных акциях.
Решением об увеличении уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций должны быть определены количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена оценщика необязательно, а для определения рыночной стоимости таких ценных бумаг должна быть принята во внимание эта цена покупки или цена спроса и цена предложения.
В Обществе создается резервный фонд в размере 5% от уставного капитала Общества.
Резервный фонд Общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного настоящим Уставом.
Размер ежегодных отчислений составляет 5 % от чистой прибыли Общества до достижения размера, установленного настоящим Уставом.
Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, указанной в статье 26 Федерального закона «Об акционерных обществах», Общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, за исключением случаев, установленных Уставом.
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются только деньгами из чистой прибыли Общества.
Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается Общим собранием акционеров. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного Советом директоров Общества.
Срок выплаты годовых дивидендов определяется решением Общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если решением Общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.
Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом Общем собрании акционеров
Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:
до полной оплаты всего уставного капитала Общества;
до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со Статьей 18 Устава;
если на день принятия такого решения Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты дивидендов;
если на день принятия такого решения стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:
- если на день выплаты Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты дивидендов;
если на день выплаты стоимость чистых активов Общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;
в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств Общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров.
К компетенции Общего собрания акционеров относятся:
внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава Общества в новой редакции;
реорганизация Общества;
ликвидация Общества, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательных ликвидационных балансов;
избрание членов Совета директоров и досрочное прекращение их полномочий;
установление размера вознаграждений и компенсаций членам Совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей;
определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями;
увеличение уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций;
уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций, путем приобретения Обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных Обществом акций;
образование единоличного исполнительного органа Общества (Генерального директора), досрочное прекращение его полномочий;
избрание членов Ревизионной комиссии и досрочное прекращение их полномочий;
определение размера вознаграждений и компенсаций членам Ревизионной комиссии Общества в период исполнения ими своих обязанностей;
утверждение аудитора Общества;
утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года;
определение порядка ведения Общего собрания акционеров;
дробление и консолидация акций;
принятие решений об одобрении сделок, в случаях, предусмотренных статьей 83 Федерального закона «Об акционерных обществах»;
принятие решений об одобрении крупных сделок в случаях, предусмотренных статьей 79 Федерального закона «Об акционерных обществах»;
принятие решения об участии в холдинговых компаниях, финансово-промышленны группах, ассоциациях и иных объединениях коммерческих организаций;
утверждение внутренних документов, регулирующих деятельность органов Общества;
размещение Обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах»;
избрание членов счетной комиссии и досрочное прекращение их полномочий;
решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Исполнительному органу Общества.
Вопросы, отнесенные к компетенции Общего собрания акционеров, не могут быть переданы на решение Совету директоров Общества.
Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам, не отнесенным к его компетенции Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Общество обязано ежегодно проводить годовое Общее собрание акционеров.
Годовое Общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.
В повестку дня годового общего собрания акционеров должны быть обязательно включены следующие вопросы:
об избрании Генерального директора общества;
об избрании Совета директоров Общества;
об избрании ревизионной комиссии Общества;
об избрании счетной комиссии Общества;
утверждении аудитора Общества;
утверждение годовых отчетов, годовой бухгалтерской отчетности, в том числе отчетов о прибылях и убытках (счетов прибылей и убытков) Общества, а также распределение прибыли, в том числе выплата (объявление) дивидендов, и убытков Общества по результатам финансового года.
Проводимые помимо годового Общие собрания акционеров являются внеочередными.
За исключением случаев, установленных федеральными законами, правом голоса на Общем собрании акционеров по вопросам, поставленным на голосование, обладают акционеры - владельцы обыкновенных акций Общества.
Голосующей акцией Общества является обыкновенная акция, предоставляющая акционеру - ее владельцу право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование.
Решение Общего собрания акционеров по вопросу, поставленному на голосование, принимается большинством голосов акционеров - владельцев голосующих акций Общества, принимающих участие в собрании, если для принятия решения Уставом Общества и Федеральным законом «Об акционерных обществах» не установлено иное.
Для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью Общества Общим собранием акционеров избирается Ревизионная комиссия Общества в количестве 3 человек на срок до следующего годового Общего собрания акционеров.
По решению Общего собрания акционеров членам Ревизионной комиссии Общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением Общего собрания акционеров.
К компетенции Ревизионной комиссии при осуществлении своей деятельности относится:
проведение в соответствии с правилами и порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности проверок годовых отчетов, составляемых администрацией Общества;
составление и представление в Совет директоров отчета по результатам проверки годовой бухгалтерской отчетности не позднее, чем за 30 дней до годового Общего собрания акционеров;
- проведение внеплановых ревизий производственной, коммерческо-хозяйстве ной и финансовой деятельности Общества во всякое время по собственной инициативе, решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества;
- составление и предоставление в Совет директоров акта о результатах произведенной ревизии в течении 10 дней с момента окончания ревизии;
- получение от лиц, занимающих должности в органах управления Общества в соответствии с предметом контроля всех необходимых материалов: бухгалтерских, финансовых и других документов;
- подготовка предложений и рекомендаций по устранению выявленных недостатков в работе Общества или его должностных лиц;
- обращение к Совету директоров с просьбами о привлечении, в случае необходимости, для проверок или ревизий деятельности Общества аудиторских организаций или отдельных внештатных специалистов с оплатой их услуг на договорной основе за счет средств Общества;
- требование созыва внеочередного Общего собрания акционеров, заседания Совета директоров Общества в случае необходимости.
По требованию Ревизионной комиссии Общества лица, занимающие должности в органах управления Общества, обязаны представить документы о финансово - хозяйственной деятельности Общества.
Порядок деятельности Ревизионной комиссии Общества определяется Положением о Ревизионной комиссии Общества, утверждаемым Общим собранием акционеров.
Члены Ревизионной комиссии Общества не могут одновременно являться членами Совета директоров Общества, а также занимать иные должности в органах управления Общества.
Акции, принадлежащие членам Совета директоров Общества или лицам, занимающим должности в органах управления Общества, не могут участвовать в голосовании при избрании членов Ревизионной комиссии Общества.
Аудитор (гражданин или аудиторская организация) Общества осуществляет проверку финансово - хозяйственной деятельности Общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.
Общее собрание акционеров утверждает Аудитора Общества. Размер оплаты его услуг определяется Советом директоров Общества.
По итогам проверки финансово - хозяйственной деятельности Общества Ревизионная комиссия Общества или Аудитор Общества составляет заключение, в котором должны содержаться:
-подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах, и иных финансовых документов Общества;
-информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Российской Федерации при осуществлении финансово - хозяйственной деятельности.
Анализ экономических показателей работы предприятия представлен в таблице 2.1
Таблица 2.1 Основные технико-экономически показателиОАО «АТП - 7»
Показатели
2002
2003
2004
Отклонение (+,-)
В % к 2004 году
от 2002
от 2003
Выручка от оказания автоуслуг, тыс. руб.
2959
5542
5477
2518
-65
98,8
Себестоимость автоуслуг, тыс. руб.
1632
3670
5579
3947
1909
152,0
Прибыль от оказания автоуслуг, тыс. руб.
1327
1872
-102
-1429
-1974
-
Затраты на 1 руб. оказанных услуг, руб.
0,55
0,66
1,02
0,47
0,36
154,5
Численность ППП, чел.
23
25
25
2
-
100
Фонд зарплаты ППП, тыс. руб.
579,6
693,0
1218,0
638,4
525
175,8
Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.
2,1
2,31
4,06
1,96
1,75
175,8
Выработка на 1 работника ППП, тыс. руб. / чел.
128,65
221,68
219,08
90,43
-2,6
98,9
Из данных таблицы 2.1 следует, что в ОАО "АТП - 7" наблюдается снижение всех основных показателей в 2004 году. Так, выручка от реализации услуг уменьшилась по сравнению с 2003 годом на 65 тыс. руб., (за счет увеличения тарифа на перевозки грузов, что привело к уменьшению спроса на автоуслуги); себестоимость увеличилась на 52 %. В 2004 году предприятие сработало с убытком. Выработка на 1 работника снизилась на 2,6 тыс. руб. При этом среднемесячная зарплата 1 работника увеличилась на 75,8 % в связи с увеличением фонда оплаты труда на 525 тыс. руб., при неизменной численности персонала. Наблюдается повышение затрат на 1 рубль оказываемых услуг с 0,47 руб. в 2002 году до 1,02 руб. в 2004 году, что является негативным показателем в работе предприятия.
Наличие и грузоподъемность автомашин в 2004 году представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2 Наличие и грузоподъемность автомашин ОАО "АТП - 7"
Марка автомашины
Количество, шт.
Грузоподъемность, т.
Общий тоннаж, т.
Подвижный состав на консервации, шт.
Всего незаконсервированного транспорта, шт.
Коэффициент выпуска
Выпуск с учетом коэффициента выпуска
Заявленная грузоподъемность, т.
Утвержденный выпуск, шт.
Утвержденная грузоподъемность,т.
ЗИЛ МЗ4505
3
6,1
18,3
1
2
0,3
0,6
3,66
1
6,1
ЗИЛ ММЗ554
2
5,5
11
1
1
0,3
0,3
1,65
1
5,5
ЗИЛ 130В
1
0
-
1
0
0,3
0
-
-
-
КАМАЗ 5511
1
0
-
-
1
0,3
0,3
-
1
-
КАМАЗ 5410
9
0
-
-
9
0,3
2,7
-
3
-
КАМАЗ 55102
8
7
56
-
8
0,3
2,4
16,8
3
21
ГАЗ 5201
1
0
-
-
1
-
0
0
Обсл
УАЗ 31512
1
0
-
-
1
-
0
-
0
Обсл
Автобус
1
0
-
-
1
-
0
-
0
Обсл
Из данных таблицы 2.2 следует, что количество машин автопарка составляет 27 шт. Их общая грузоподъемность 18,6 т, а общий тоннаж равен 85,3 т.
Из подвижного состава 3 автомашины - ЗИЛа находятся на консервации, что составляет 11,12 % от общего числа машин. Таким образом, на линию может выйти 24 автомобиля.
С учетом коэффициента выпуска выполнение по автопарку в целом составляет 3,9, а утвержденная грузоподъемность составляет 32,6 т, что на 10,49 т больше, чем заявленная грузоподъемность.
Наибольший удельный вес в подвижном составе анализируемого предприятия составляют КАМАЗы 66,67%, ЗИЛы 22,23%, а ГАЗ, УАЗ и автобус по 3,71% соответственно.
Повышение эффективности качества автотранспортного предприятия зависит от уровня использования автотранспортных средств. Улучшение использования автомобильного парка - один из важнейших факторов роста объема транспортной работы, снижения ее себестоимости. Эффективность работы грузовых автомобилей зависит от многих факторов, поэтому для того, чтобы вскрыть неиспользованные резервы, необходимо изучить различные стороны их эксплуатации.
При оценке работы грузового автотранспорта применяется целая система частных и обобщающих показателей. Показатели использования грузового автотранспорта на примере КАМАЗа 55102 в 4 квартале 2004 года представлены в таблице 2.3.
Таблица 2.3 Показатели использования грузового автотранспорта
Показатель
План
Факт
Отклонение
+,-
План на следующий квартал
1
2
3
4
5
Среднее количество машин
8
8
-
9
Общий тоннаж, т
56
56
-
63
Средняя грузоподъемность машин, т
7
7
-
7
Продолжение таблицы 2.3
1
2
3
4
5
Автомобиле-дни нахождения машин в хозяйстве
2108
2128
+20
2360
В том числе: - в ремонте
156
112
-44
110
- в работе
1952
2016
+64
2250
Отработано одной машиной за год, дней.
244
252
+8
250
Коэффициент технической готовности машин
0,93
0,95
+0,02
0,95
Коэффициент использования машин в работе
0,12
0,12
-
0,11
Коэффициент использования рабочего времени
0,69
0,70
+0,01
0,71
Общий пробег машин, тыс. км
518
485,7
-32,3
497
В том числе с грузом, тыс. км
311
292,6
-18,4
300
Коэффициент использования пробега
0,6
0,6
-
0,6
Объем грузооборота, тыс. т / км
1088
947
-141
963
Средняя загруженность машин, т
3,50
3,24
-0,26
3,21
Средняя техскорость движения, км/ч
59,32
55,14
-4,18
58,24
Объем перевезенных грузов, тыс.т
43
46
+3
45
Среднее расстояние перевозки грузов, км.
25
22
-3
27
Выработка на один автомобиле- тонно-день нахождения в хозяйстве, т/ км
102,4
96
-6,4
100,9
Из данных таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы, что за счет снижения сверхплановых простоев, технической исправности и сокращения нахождения машин в ремонте коэффициент технической готовности увеличился на 0,02 и составил по факту отчетного периода 0,95. Коэффициент использования машин в работе остался на уровне 0,12. Следовательно, на предприятии отсутствует рост целодневных простоев. Коэффициент использования рабочего времени, характеризующий степень использования автомашин на протяжении рабочего дня, по плану составил 0,69, а по факту-0,7.
Неизменность коэффициента использования пробега свидетельствует об отсутствии роста доли порожних рейсов, а, следовательно, об улучшении работы автопарка.
Негативным явлением в работе автопарка явилось снижение коэффициента использования грузоподъемности машин на 0,04 пункта (0,46-0,5), это произошло по причине перевозки маловесных грузов.
Таким образом, на основании проанализированных показателей, можно сделать вывод о том, что работа грузового автотранспорта по факту в сравнении с планом оказалась эффективнее, но в результате план по объему грузооборота недовыполнен на 141 тыс. т/км. Нельзя забывать о том, что чем лучше используются машины, тем ниже себестоимость одного тонно-километра.
Действительно увеличение объема грузооборота содействует снижению себестоимости услуг, так как с его ростом возрастают не все затраты, а только переменная их часть. Постоянные затраты не изменяются при увеличении или уменьшении объема грузооборота. К ним относятся расходы по управлению и организации работы автопарка, затраты на содержание гаража, сторожевой охраны и др.
Улучшение использования основных фондов оказывает существенное влияние на повышение эффективности производства, рост производительности труда. В этой связи резко возрастает значение анализа использования основных фондов на предприятии, выявления факторов, способствующих их лучшему использованию.
Для каждой группы основных фондов исчисляются свои особые показатели использования. Кроме этого применяются показатели степени использования основных фондов в целом. К числу таких показателей относятся: фондоотдача, фондоемкость и коэффициент эффективности.
При изучении эффективности использования основных производственных фондов необходимо исследовать их динамику, которая характеризуется показателями, представленными в таблице 2.4.
Таблица 2.4 Эффективность использования основных средств
Периоды
Объем оказания автоуслуг
Среднегодовая стоимость
Фондоотдача
сумма,
тыс. руб.
в % к базовому периоду
в % к предыдущему
периоду
сумма,
тыс. руб.
в % к базовому
периоду
в % к предыдущему
периоду
сумма, руб.
в % к базовому периоду
в % к предыдущему
периоду
Базовый
1547
100,0
-
987,0
100,0
-
1,57
100,0
-
2002
2959
191,3
191,3
1125
113,9
113,9
2,63
167,5
167,5
2003
5542
358,4
187,3
2673
270,8
237,6
2,07
131,8
78,7
2004
5477
354,0
98,8
3105
314,6
116,2
1,76
112,1
85,0
В последующем периоде объем оказанных услуг по сравнению с базовым периодом изменился следующим образом: в 2002 году - увеличился на 91,3 %; в 2003 году - увеличился в 2,6 раза; в 2004 году - в 2,5 раза, а по сравнению с предыдущим периодом в 2003 году увеличился на 87,3 %; а в 2004 году составил 98,8 %.
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась по сравнению с базовым периодом на 13,9 % в 2002году; в остальные годы составила 270,8 % и 314,6 % соответственно. Фондоотдача, характеризующая эффективность использования фондов в сравнении с базовым периодом падает. Так в 2002 году она составила 2,63 руб., в 2003 году - 2,07 руб., а в 2004 году - 1,76 руб.
Немаловажную роль в деятельности предприятия играют трудовые ресурсы, от эффективного использования которых зависит конечный финансовый результат работы предприятия.
Структура персонала и анализ его состояния представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 Состав и структура работников организации автотранспортного предприятия
Категория работников
2002
2003
2004
численность, чел.
удельный вес, %
численность, чел.
удельный вес, %
численность, чел.
удельный вес, %
Руководители
1
4,4
1
4,0
1
4,0
Специалисты
7
30,4
7
28,0
7
28,0
Служащие
3
13,0
3
12,0
3
12,0
Рабочие
12
52,2
14
56,0
14
56,0
Всего
23
100
25
100
25
100
Анализ полученных показателей за отчетный период показывает высокую степень постоянства персонала. Это обусловлено, прежде всего, престижностью в части мотивации трудового коллектива (регулярность выплаты заработной платы, наличие льгот социального характера, соблюдение норм ТК РФ и т. п.).
Следует отметить, что в целом коллектив стабилен, однако за исследуемый период наблюдалась значительная (до 20 %) смена водителей в период с 2002 - 2003 г. г., наиболее социально напряженный. В настоящее время ситуация стабилизировалась, во многом это объясняется улучшением финансово-экономичес ого положения общества, повышением уровня и стабильностью выплаты зарплаты. Еще один фактор - это недостаток рабочих мест в городе. 2.2 Организация учетной работы предприятия
Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г., определяет учетную политику организации как принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика ОАО «АТП - 7» сформирована главным бухгалтером и утверждена директором. При этом был утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; методы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями; другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
ОАО "АТП - 7" раскрывает принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, которые влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Изменение учетной политики вводится с 01 января (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распор дительным документом.
Бухгалтерский учет в ОАО "АТП - 7" ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ой деятельности организации и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2001 г. № 94-Н. Разработан план счетов, соответствующий специфике деятельности предприятия.
Учет на предприятии осуществляет структурное подразделение - бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером. Форма ведения учета - журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется ручным способом по типовым формам учета документов с частичным применением автоматизации (с использованием персональных компьютеров). В соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. № 105, утвержден график документооборота на предприятии.
Средства труда со сроком службы более одного года учитываются в составе основных средств. По основным средствам амортизация начисляется линейным способом - по нормам, исчисленным исходя из сроков полезного использования.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизационных отчислений линейным способом исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного действия, но не менее одного года. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, исходя из 10 лет.
Учет процесса приобретения и заготовления материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения на счете 10 «Материалы».
Оценка товаров осуществляется по фактическим затратам, связанными с приобретением товаров. Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары по покупной стоимости». Оценка готовой продукции (работ, услуг) осуществляется по фактической производственной себестоимости, счет 40 не используется.
Расходы будущих периодов списываются в период, к которому они относятся равными долями.
Учет затрат на проведение ремонта основных производственных средств, в том числе и на ремонт и замену автомашин, осуществляется по фактическим затратам в период проведения ремонта. Резервные фонды не создаются.
Учет затрат ведется калькуляционным методом: косвенные расходы учитываются на счете 26 и распределяются пропорционально валовому доходу (выручке от реализации работ, услуг) включаются в состав затрат основного производства, учитываемого на счете 20 «Основное производство». Издержки в части реализованных товаров относятся в дебет 44 счета.
Определяется выручка от реализации продукции (работ, услуг) для формирования финансовых результатов и для целей налогообложения по факту отгрузки и предъявлении расчетных документов покупателю. При определении финансовых результатов (прибыли) от видов деятельности, в отношении прибыли от которых применяется различный порядок налогообложения, внереализационные доходы и расходы распределяются в следующем порядке: штрафы, пени по договорам относятся по принадлежности, налоги распределяются пропорционально выручке, валовому доходу. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогообложения отражается в виде нераспределенной прибыли отчетного года для последующего распределения в следующем отчетном году на основании соответствующих решений руководящих органов организации.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится на основании приказа директора, в соответствии с действующими нормативными документами, определяющими сроки и порядок, а именно: товароматериальные ценности, денежные средства, расчеты ежегодно по состоянию на 1 октября; основные средства - один раз в три года по состоянию на 1 ноября.
Рисунок 2.1 - Структура бухгалтерии ОАО "АТП - 7"
Техник по учету материальных ценностей в течение месяца осуществляет прием и выдачу материалов по приходным и расходным ордерам 3-го числа, следующего за отчетным, месяца сдает старшему бухгалтеру материальный отчет.
Главный механик ежедневно производит прием ГСМ по приходным ордерам и раздачу ГСМ водителям по заборно-лимитным листам с отметкой в путевых листах полученного количества ГСМ. Ежемесячно не позднее 6-го числа, следующего за отчетным, месяца сдает главному бухгалтеру материальный отчет по ГСМ.
Производственным отделом ежедневно выдаются водителям путевые листы под роспись, при возвращении из рейса не позднее второго дня, водитель обязан сдать путевой лист в производственный отдел с приложением товарно-транспортной накладной, подтверждающей выполнение объема грузоперевозок.
Оператор ЭВМ производит обработку путевых листов по начислению заработной платы, расхода топлива по норме и фактически, время в наряде, время в простое, пробеге. Ведет табель учета рабочего времени водителей и передает бухгалтеру обработанную информацию 10-го числа месяца, следующего за отчетным. Подекадно передает бухгалтеру по автотранспорту счета-фактуры для предъявления покупателям и внесения в ведомость реализации автоуслуг.
Ежемесячно не позднее 6-7-го числа, месяца следующего за отчетным, бухгалтер расчетного отдела предоставляет сводную ведомость начисления зарплаты водителям. Ежемесячно, 7-го числа, месяца следующего за отчетным, передает бухгалтеру по автотранспорту сводную ведомость расходования ГСМ по норме и фактически. По путевым листам ведет учет количества перевезенного груза и выработки.
Учет кассовых операций вменено старшему бухгалтеру. Он ежедневно сдает кассовый отчет на проверку главному бухгалтеру под роспись. Первого числа, следующего за отчетным месяцем сдает главному бухгалтеру ж/о № 1. Старший бухгалтер по выпискам банка ежедневно записывает в ж/о № 2 операции по приходу и расходу, 2-го числа, следующим за отчетным, месяца сдает главному бухгалтеру ж/о №2.
Бухгалтер по автотранспорту принимает от оператора ЭВМ счета-фактуры по автоуслугам. На основании сводной ведомости по пробегам начисляет амортизацию основных средств. Из материального отчета по ГСМ и ведомости на приобретение ГСМ разносит фактическое количество полученных ГСМ и израсходованного по нормам. Выводит экономию или перерасход по каждому водителю и предоставляет главному бухгалтеру сводную ведомость о расходовании ГСМ не позднее 13-го числа, следующего за отчетным, месяца. Выдает командировочные удостоверения, издает приказы общего характера, приказы по командировкам и их продление.
Бухгалтер расчетного отдела принимает от производственного отдела ведомость начисления зарплаты водителям, табель учета рабочего времени водителей, разносит в ведомость начисления зарплаты водителям, работникам по повременной оплате труда и окладам, согласно приказа. Ежемесячно сводную ведомость начисления зарплаты по предприятию передает главному бухгалтеру не позднее 11-го числа каждого месяца. Производит удержания из зарплаты работников и передает сводную ведомость главному бухгалтеру не позднее 11-го числа следующего за отчетным месяцем.
Старший бухгалтер принимает, проверяет материальный отчет, передает главному бухгалтеру не позднее 11-го числа, следующего за отчетным, месяца. Выписывает и ведет учет выданных доверенностей. Принимает, авансовые отчеты. Сдает главному бухгалтеру ж/о не позднее 8-го числа, следующего за отчетным месяца. Ведет оборотные ведомости по счету 78. Выписывает из авансовых отчетов по чекам АЗС количество и приобретенных ГСМ и передает бухгалтеру по автотранспорту.
Главный бухгалтер ведет журнал - ордер 6, 8, 10, 11, 13, 15, главную книгу, текущую, квартальную, годовую отчетность, представляет заинтересованным лицам в сроки, определенные законодательством предоставления деклараций и отчетности. 3. Учет финансовых результатов
3.1 Синтетический учет продажи услуг, товаров
Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции (работ, услуг), называется процессом реализации.
Под синтетическим учетом реализации продукции (работ, услуг) понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.
Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы и расходы;
- внереализационные доходы и расходы;
- чрезвычайные доходы и расходы.
При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».
Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 потребовали и изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее организации определяли финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.
В частности, это выручка от продажи:
- готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
- работ и услуг промышленного характера;
- работ и услуг непромышленного характера;
- покупных изделий (приобретенных для комплектации);
- строительных, монтажных, проектно-изыскательс их, геологоразведочных, научно-исследовательс их и тому подобных работ;
- товаров;
- услуг по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиц онных и погрузочно-разгрузоч ых операций;
- услуг связи.
По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:
- предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах других организаций и т.п.
В тех случаях когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.
Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должны принять учредители организации, совет директоров или ее руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе организации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в приказе Минфина РФ № 60н: «Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного». [17]
В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).
Реализация услуг отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатн й по назначению.
Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины; 9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;
на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг в иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».
Положительные суммовые разницы будут увеличивать сумму выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;
отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.
Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки», которому присвоен номер 99.
В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.
При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды. Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.
Субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. [17]
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах Других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.
Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.
При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;
одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;
на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки) -
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» или субсчет «Акцизы»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
